Yrityksen kiinteistökaupat. Vero- ja tullihallinnon näkökanta

Viron vero- ja tullihallinto käynnisti vuonna 2014 laajan yritysten omistamien asuinhuoneistojen tarkastuksen, jonka tuloksena määrättiin yrityksille lisäveroja noin 5 miljoonan euron määrässä. Ongelmia ja eriäviä mielipiteitä syntyi lähinnä huoneiston hankkimistarkoituksen osalta. Verohallinto katsoo, että yrityksen nimissä asuinhuoneiston hankkimisen todellisena syynä on aikomus käyttää yrityksen varoja hallituksen jäsenen tai omistajan hyödyksi, välttäen täten työvoimaverojen maksamisen ja uusien huoneistojen ja omakotitalojen rakentamisen kohdalla odotetaan myös tuotantopanoksista kertyneen arvonlisäveron palauttamista, jota huoneiston hankkineelle tai rakennuttaneelle yksityishenkilölle ei palauteta. Näin ollen on yrittäjien, jotka suunnittelevat sijoittavansa asuinhuoneistoihin, pohdittava hankintansa tarpeellisuutta jo ennen toteuttamista, jotta jälkeenpäin ei syntyisi odottamattomia kuluja ja veron maksamisen velvollisuutta.

Vero- ja tullihallinto on lisäksi todennut tarkastusten tulosten pohjalta, että vaikka yrityksillä saattaa tietenkin olla suunnitelmia vapaiden varojen pitkäaikaisena sijoituksena kiinteistöihin sijoittamiseen, mutta arvonlisäveron palauttamisen takia pyritään luomaan mielikuva, että kyseessä on verotettavan liikevaihdon käyttöön hankittu kiinteistö. Tätä ei pystytä valitettavan usein kuitenkaan näyttämän toteen tai tarkastajat ovat saaneet näyttöä, jotka viittaavat päinvastaiseen tilanteeseen.

Vero- ja tullihallinnon vuoden 2014 aikana suoritettujen tarkastusten puitteissa todettiin:

• 53 tapauksessa liittyi asuinhuoneiston käyttö yritykseen yhdistettävissä oleviin henkilöihin, 50 tapauksessa oli kyseessä verottomaan liikevaihtoon liittyvä hankinta, koska asuinhuoneiston vuokra on veroton ja arvonlisäveron palautusvaatimukseen ei ole perusteita, 14 tapauksessa jäi hankinnan tavoite epäselväksi eli yrityksellä ei ollut suunnitelmaa, mitä huoneistolla tehdään ja muissa tapauksissa olivat kyseessä muut rikkomukset.

• Vuosina 2013 – 2014 kasvoi voimakkaasti myös sellaisten arvonlisäveron palautusvaatimusten lukumäärä, jotka olivat toimittaneet yritykset, jotka vaativat palautettavan uusien huoneistojen hankkimisen yhteydessä maksettua, huoneiston kunnostamiseen ja sisustamiseen liittyvistä kuluista laskettua ja omakotitalojen rakennuskustannuksiin liittyvää arvonlisäveroa.

• Ulkomaiden kansalaiset haluavat lisäksi sijoittaa varojaan Viroon ja sitä varten perustetaan yritys, yrityksen nimissä hankitaan ulkomaiselle omistajalle huoneisto ja valtiolta vaaditaan arvonlisäveroa palautettavaksi.

• Esimerkkinä on eräs Venäjällä liiketoiminnan konsultointipalveluita tarjoava yritys, joka hankki huoneiston oman väittämäänsä mukaan toimistokäyttöön ja vaati arvonlisäveron palauttamista. Verottaja totesi huoneistossa ilman ennakkoilmoitusta järjestetyn tarkastuksen tulosten pohjalta, että huoneisto on todellisuudessa hallituksen jäsenen tyttären koti. Tarkastuksen aikana selvisi, että yritys on hankkinut aikaisemmin muitakin huoneistoja. Yrityksen hallituksen jäsenen antaman selvityksen mukaan olivat ne huoneistot tarkoitettu toimisto- ja lisäksi myös ateljeekäyttöön, sillä yrityksen palkkalistoilla olevat hallituksen jäsenen vaimo ja tytär harrastavat yrityksessä maalaamista. Yritys ei ollut kuitenkaan ennen tarkastusta myynyt yhtäkään taulua. Kaikki huoneistot oli sisustettu asuintiloina ja näitä tiloja varten hankittujen tavaroiden ja palveluiden arvonlisävero on ilmoitettu tuotantopanoksista kertyneenä arvonlisäverona. Tarkastuksen aikana ei voitu vahvistamaan, että taideharrastus olisi yhtiön liiketoiminnan osana ja verohallinnon arvion mukaan oli kyseessä hallituksen jäsenen vaimon ja tyttären yksityinen harrastus, jota varten oli perheenpää antanut heille vastikkeettomasti käyttöönsä yrityksen omistamia huoneistoja. Verohallinto päätti, että yhtiön toimittama arvonlisäveron palautusvaatimus on perusteeton ja yrityksen on lisäksi maksettava luontaiseduista perittävää veroa, koska yhtiön omistamia tiloja käytti hallituksen jäsenen perhe omana asuntonaan. Tarkastuksen tuloksena määrättiin yritykselle tuotantopanoksista kertyneen arvonlisäveron palautusvaatimuksen lisäksi myös vaatimus luontaisetuista perittävän veron maksamiseen.