Изменения, связанные с декларированием легковых автомобилей, начиная с 01.12.2014 г.

Начиная с 1 декабря 2014 г. будут изменены несколько параграфов закона о налоге с оборота. Изменения связаны с вычетом входящего налога с покупаемых предприятиями легковых автомобилей и со сделанных для этого расходов.

Кроме того, в закон о налоге с оборота вводится понятие легкового автомобиля, в отношении  которого начнут действовать ограничения по вычету входящего налога.

В значение закона о налоге с оборота легковым автомобилем считается автомобиль категории M1, полная масса которого не превышает 3500 килограммов, и в котором, кроме места для водителя, не больше 8 посадочных мест. При определении понятия «легковой автомобиль» следует исходить из приложения 5 к постановлению министра экономики и коммуникации № 42 от 13.06.2011 года „Технические требования к моторным транспортным средствам и к их прицепам и требования к оснащению». Транспортные средства, к обозначению категории которых добавляется буква G, считаются  автомобилями-внедорожниками. В то же время, прибавление буквы G не изменяет категорию автомобиля, а также в том случае, когда в техническом паспорте указана категория M1G, речь идет о легковом автомобиле, то есть о транспортном средстве категории M1, в отношении которого следует учитывать ограничения, связанные с вычетом входящего налога с оборота.

Ограничения, связанные с вычетом входящего налога с оборота при приобретении легкового автомобиля, применяются к легковым автомобилям, приобретенным после 1 декабря 2014 года. Прежде всего, ограничение заключается в том, что при приобретении используемого в предпринимательстве легкового автомобиля или при использовании легкового автомобиля на основании договора пользования входящий налог с оборота можно вычитать в размере, не превышающем 50 процентов. Данное ограничение применяется также при приобретении товаров и при получении услуг для легковых автомобилей, а также в случае, когда сам легковой автомобиль был приобретен до 1 декабря 2014 года.

Ограничения по входящему налогу не применяются при приобретении легковых автомобилей в случае, если легковой автомобиль приобретается (в том числе на условиях аренды капитала) с целью дальнейшей перепродажи или передается в пользование другому лицу на основании договора пользования. Кроме того, поставлено условие, что налогообязанное лицо должно заниматься предоставлением легковых автомобилей в пользование, и что оно не должно брать в пользование эти легковые автомобили для использования в других целях, то есть эти легковые автомобили ни работники, ни руководство предприятия сами использовать не могут.

Ограничения  по входящему налогу не применяются и в том случае, когда легковой автомобиль приобретается для использования, в основном, в качестве такси или, в основном, для обучения вождению. При условии, что оказывающий услугу имеет также и соответствующие разрешения.

Изменено также понятие «собственное потребление» в части легкового автомобиля. Под собственным потреблением не понимается использование легкового автомобиля для не связанных с предпринимательством целей, за исключением легковых автомобилей, которые использую в качестве такси и для обучения вождению. В данном случае нет разницы, когда легковой автомобиль был приобретен — до 1 декабря 2014 года или после.
Таким образом, не декларируется и не облагается налогом с оборота  использование легкового автомобиля для целей, не связанных с предпринимательством. При использовании легковых автомобилей, используемых в качестве такси, для обучения вождению  или других категорий легковых автомобилей также и для частых поездок  налогооблагаемая стоимость собственного потребления определяется на общих основаниях в соответствии с установленным в части 6 § 12 закона о налоге с оборота. Ни в каком случае налогообложение используемого для собственного потребления легкового автомобиля не связано с ценой специальной льготы в значение закона о подоходном налоге. Если при приобретении легкового автомобиля входящий налог с оборота вычтен в полном объеме, поскольку легковой автомобиль используется исключительно для предпринимательских целей, то при использовании такого транспортного средства для частных целей собственное потребление больше не облагается. В случае легкового автомобиля, приобретенного после 1 декабря 2014 года, применяют правила, установленные в части 7 § 30 закона о налоге с оборота.

Кроме того, обращается внимание на то, что при передаче используемого в предпринимательстве легкового автомобиля (за исключением легковых автомобилей, используемых в качестве такси и для обучения вождению) в пользование за плату работнику, служащему или члену контрольного или руководящего органа оборота не возникает, и речь идет об использовании легкового автомобиля в целях, не связанных с предпринимательством. Для информирования налогового управляющего о количестве находящихся в использовании легковых автомобилей, а также о расходах, произведенных для таких автомобилей, в декларации об обороте, действующей с 1 декабря 2014 года есть соответствующие строки 5.3 и 5.4.

Перерасчет входящего налога с оборота в соответствии с постановлением министра финансов № 39 от 30.03.2004 г. «Порядок отражения в декларации об обороте частично вычтенного входящего налога с оборота и порядок корректировки входящего налога с оборота при приобретении основного имущества, а также товаров и услуг, приобретенных для такого основного имущества».

Постановлением установлено обязательство корректировки входящего налога с оборота при приобретении основного имущества в течение 5 лет с момента приобретения основного имущества.

Начиная с 1 декабря 2014 года, статья 2 постановления дополняется частью 11 в следующей формулировке: „(11) Долей использования легкового автомобиля в предпринимательстве считаются 50%, учитывая особенности, установленные в части 4 § 29 и в части 4 § 30 закона о налоге с оборота.“

и частью 10 в следующей формулировке:

„(10) Если входящий налог с оборота с легкового автомобиля откорректирован на основании части 7 § 30 закона о налоге с оборота, то в конце периода корректировки, то есть в конце пятого календарного года, или в месяц отчуждения легкового автомобиля, за исключением случая, установленного в части 9, входящий налог с оборота с легкого автомобиля корректируется с учетом всего периода корректировки, и исходя из фактической доли использования легкового автомобиля для целей налогооблагаемого оборота. Если входящий налог с оборота с легкового автомобиля откорректирован на основании части 7 § 30 закона о налоге с оборота, то в этом случае налогообязанный не должен корректировать входящий налог с оборота с легкового автомобиля в каждом календарном году до окончания периода корректировки или до месяца отчуждения легкового автомобиля.“

Основанием для корректировки входящего налога с оборота с легкового автомобиля является часть 5 § 30 закона о налоге с оборота. В части 7 § 30 закона о налоге с оборота установлена специальная норма для корректировки входящего налога с оборота, уплаченного при приобретении легкового автомобиля и связанных с ним приобретений, в течение двух лет. В то же время специальная норма не исключает установленную на основании § 32 закона о налоге с оборота корректировку основного имущества в течение пятилетнего периода корректировки.